U Sjedinjenim Državama korporacije mogu odabrati oporezivanje na korporativnoj razini ili na razini dioničara. Korporacija koja odluči oporezivati dok korporacijska razina napravi vlastitu poreznu prijavu, mjeri svoj oporezivi prihod i izračunava porez primjenom poreznih stopa. Ovaj tretman se naziva C korporacija. Kada C korporacije distribuiraju dobit svojim dioničarima u obliku dividendi, te su dividende oporezivi prihod dioničaru.
Alternativno, korporacije mogu odabrati oporezivanje na razini dioničara. Korporacija još uvijek podnosi vlastitu poreznu prijavu i mjeri svoj oporezivi prihod. Ovaj oporezivi prihod, uz razne odbitke i porezne olakšice, podijeljen je među dioničare. Svaki dioničar uključuje svoj dio dobiti, odbitaka i kredita kao dio osobne porezne prijave dioničara. Porez na dohodak ne primjenjuje se na korporativnoj razini. Umjesto toga, sve stavke prihoda oporezuju se korištenjem stope poreza na dohodak. Ovaj tretman naziva se S korporacija. Slovo S se odnosi na podpoglavlje S poglavlja 1 Unutarnjeg prihoda.
4 Opće značajke S korporacija
- "S korporacije su korporacije koje odlučuju proći korporativnih prihoda, gubitaka, odbitaka i kredita preko svojih dioničara za savezne poreza svrhe."
- "Dioničari S korporacija izvješćuju o proteku prihoda i gubitaka na temelju njihovih osobnih poreznih prijava i procjenjuju se porez po stopi poreza na dohodak."
- "To omogućuje S korporacijama da izbjegavaju dvostruko oporezivanje prihoda poduzeća".
- "S korporacije su odgovorni za poreze na određene izgrađene dobitke i pasivne prihode na entitetskoj razini".
Izvor: S korporacije, IRS.gov.
Porezi primijenjeni na korporativnoj razini
S korporacije su odgovorni za plaćanje sljedećih poreza na korporativnoj razini.
- Višak neto pasivnog dohotka
- LIFO povlači porez
- Porez na ugrađenu dobit
Višak neto pasivnog poreza na dohodak i poreza na LIFO-oporavak primjenjuju se samo ako je S korporacija prethodno bila oporeziva korporacija C ili ako je S korporacija prošla reorganizaciju bez poreza s korporacijom C.
Višak neto pasivnog dohotka je porez na korporativni porez na pasivni prihod koji je zaradila S korporacija. Pasivni dohodak uključuje prihode od kamata, dividendi, anuiteta, rente i autorske naknade (odjeljak 1362, stavak (d) (3) (C), ako je pasivni prihod veći od 25% bruto prihoda S korporacije, primjenjuje se porez na dohodak.IRS pruža radni list za izračunavanje ovog višak neto pasivnog poreza na dohodak u Uputama za Obrazac 1120S (pdf).
Porez na LIFO oporavak primjenjuje se ako vrijedi za jedno od sljedeća dva uvjeta za S korporaciju:
"Korporacija je koristila metodu određivanja cijene LIFO inventara za posljednju poreznu godinu kao C korporacija, ili
"AC korporacija prebacila je LIFO inventar u korporaciju u transakciji nepriznavanja u kojoj je ta imovina prenesena na osnovu imovine."
Izvor: upute za liniju 22a u uputi za obrazac 1120S, IRS.gov. Za više pojedinosti o porezu za LIFO oporavak, pogledajte odjeljak 1.1363-2 Pravila o porezu na dohodak.
LIFO se odnosi na posljednju metodu mjerenja inventure za porezne svrhe.
Ugrađeni porez na dobit primjenjuje se kada S korporacija raspolaže imovinom u roku od pet godina od stjecanja te imovine i S korporacije
- stečena imovina kada je S korporacija bila korporacija C, ili
- stečena imovina u transakciji kojom se osnova imovine određuje na temelju njegove osnove u rukama C korporacije.
Pojedinosti potražite u dijelu III uputa za raspored D za obrazac 1120S, IRS.gov; vidi također odjeljak 1374 unutarnjeg prihoda i Pravila o porezu na dohodak od 1.1374-1 do odjeljka 1.1374-10.
Prošireni tretman poreznih stavki
S korporacije prolaze kroz stavke prihoda, odbitaka i poreznih olakšica svojim dioničarima. Prolazak znači da prihodi i ostali porezni predmeti proizlaze iz povrata poduzeća na osobne porezne prijave dioničara.
Uzmimo jednostavan primjer. Pretpostavimo da je ABC Corporation S korporacija i ima jednog dioničara, g. D. ABC ima neto oporezivu dobit od 100.000 USD. To stotinu tisuća dolara prijavljuje se od društva do dioničara preko Rasporeda K-1. Dioničar preuzima taj iznos iz Rasporeda K-1 i izvještava o njegovoj rasporedu E stranici 2, te dodaje taj prihod na ostatak prihoda na Obrascu 1040.
Prošireni tretman znači da su stavke prihoda, odbitaka ili kredita zadržale svoj karakter kao što proizlaze iz S korporacije na osobnu poreznu prijavu dioničara. Ako je društvo S prodalo neku imovinu koja se kvalificira za dugoročni tretman kapitalnih dobitaka, taj prihod se iskazuje kao dugoročni dobitak na rasporedu K-1 od društva do dioničara, pa bi pojedinac prijavio taj prihod na njegov ili njezin raspored D kao dugoročni dobitak.
Slično, pretpostavimo da S korporacija donira novac u dobrotvorne svrhe. Ta je stavka prijavljena kao dobrotvorna donacija na rasporedu K-1. I dioničar će prijaviti svoj dio dobrotvorne donacije kao detaljan odbitak za dobrotvorne svrhe.
Prolazni postupak poreznih stavki znači da se sve stavke prihoda, odbitaka i poreznih olakšica obrađuju na odgovarajući način kada se te stavke iskazuju na osobnoj poreznoj prijavi dioničara.